加密货币仍处于初期发展阶段，NFT 更是一种全新的资产类别，也是在 2017 年 CryptoPunks 的推出后才逐渐受到广泛关注。数字货币所有权正在快速实现和推广，各种政策和法律也还在适应和消化这个新的事实，这可以理解。

上周，美国国内税收局（IRS）发布了一份文件，请求公众评论并提出了有关 NFT 税务处理的新指导意见。该声明（Notice 2023-27）质疑是否应将 NFT 与传统的收藏品（如邮票、艺术品和高端酒）归为同一类别。这份文件同时发出提问，针对数字艺术是否可以被纳入收藏品类别，或者是否需要开辟一种新的类别，公开寻求大众的意见。

根据 3 月 21 日发布的提案通知，美国国税局计划将 NFT 作为收藏品进行征税。

目前处于提案发布，公开征集意见中，尚未最终确定。

美国国税局打算采用「透视分析法」来确定 NFT 是否属于收藏品。在公众征集期后，将发布最终指导方针。

如果按照提案内容，NFT 将被定义为收藏品，且按照收藏品征税，最高长期资本利得税率为 28%。而其他资产，如股票和加密货币，一般只有最高 20% 的联邦税率。

更全面的税收措施计划，或许将有助于消除市场上的不确定性。 

解读现行的 IRS 关于 NFT 的指导方针

历史上，根据 IRC 第 408 节，只有五种资产类别被归类为收藏品（ collectibles )：艺术品、地毯或古董、金属或宝石、邮票或硬币和酒精饮料。第 408 节赋予了 IRS 定义新收藏品的权力，但是特别指出这些必须是「有形个人财产」。加密货币税务公司 Tax Bit 的政府部门负责人、前 IRS 首席律师 Miles Fuller 称这是一个「法律难题」。他说，」因为事实上，IRS 在监管层面上不能说他们将所有的 NFT 都归类为收藏品，因为 NFT 是无形的。」

尽管如此，他认为 「Notice 2023-27」 有助于划清 NFT 持有者 / 收藏者的税务责任。尤其是，IRS 打算将与实物物品相关联的那些 NFT 视为收藏品，这在文件中被描述为「透视分析法（Look-through analysis）」的一种解释。基本上，它将判断根据目前税法，NFT 的相关权利或资产是否符合目前在税法中定义的收藏品标准，如果是，则 NFT 被定义也是一种收藏品。NFT 可以代表任何东西，真的是任何东西，所以 IRS 的意思是，怎么收税取决于它代表了什么。

根据 IRS 的「透视分析法」，当 NFT 作为某个实物资产的所有权证书时，其将被视为收藏品，例如一个 NFT 认证拥有一个宝石的所有权，也将作为一件收藏品。但相反，虚拟场景中使用或开发「土地「通常不属于收藏品，因此提供使用或开发该虚拟土地的 NFT 通常也不属于收藏品。 

IRS 将在未来几个月发布 NFT 指导方针之前，都使用这种「透视分析法」。

目前已经有一些使用这种「透视分析法」的具体案例：碎片化 NFT 平台 Otis 出售与实物资产相关的 NFT ，例如稀有书籍和交易卡片；或者像 BlockBar 这样的 Web3 公司专注于与连接实体高端葡萄酒和烈酒的 NFT。在这些情况下，NFT 可以像所有权证书或产权证书一样发挥作用，Fuller 解释说，「IRS 并不一定会将 NFT 作为资产本身征税，而是在于 NFT 与 实物资产的联系使其具有价值。IRS 并不是试图对技术征税，而是试图对该技术所产生的经济单位征税。税法的目的是征税于实际的经济财产。」

此外，该提案通知似乎对「透视分析法」是否适用于数字艺术文件本身存疑，以及数字艺术品是否可以像其实物艺术品一样被归类为收藏品。纽约注册会计师 Justin Macari 预测，IRS 将在确定数字资产是否具有收藏价值时，会密切关注知识产权权利。IRS 还指出，数字文件是否构成「艺术品」也不太清楚（比如写作类 NFT，一篇被收藏为 NFT 的 medium 文章）。IRS 正在就这个问题和其他与 NFT 税相关的问题征求意见，在通知中，列出了请求反馈的两个主要问题：

NFT 所有者由于拥有 NFT（即使在 NFT 没有规定这个权限的情况下）而获得其他权利或资产（比如其他 NFT、社群福利等）的潜在影响可能如何处理？

如果 NFT 的相关权利低于资产的完全所有权（比如，如果相关权利仅是个人使用的数字文件），哪些因素可能是相关的？

「我认为最根本的是涉及知识产权的使用，」 Macari 告诉 CoinDesk。「我会向 IRS 提出意见，因为关于这块有很多要说的。」 不同类型的 NFT 可能属于不同类型的资本利得范围。Macari 举例 Snoop Dogg （美国说唱歌手）持有的 Bored Ape 无聊猿 #6723 。无聊猿所有者拥有与其 NFT 相关的知识产权。正如 Macari 所说，如果拥有特定的头像类 NFT (PFP) 或者 1/1 NFT 所附属的 NFT ，可以使持有者拥有在这个基础上创造实物商品（卖周边）和开盈利公司的权利，则这可能是长期收藏价值的明确标识符。与之相对的是，仅代表数字资产（例如元宇宙土地）的 NFT， 这种类型的 NFT 更接近 IRS 对普通资产的定义，因此两种应被相应征税。