IRS维持对加密资产质押征税的立场：解读Jarrett诉美国案

作者：TaxDAO

2022年，Jarrett夫妇对美国政府提起诉讼，要求政府退还其要求退还的联邦所得税，该案主要涉及Jarrett夫妇在通过质押获得新的加密货币时是否实现了收入的争议。同年，田纳西州中区地方法院以在美国国税局（IRS）向Jarrett夫妇签发了一张全额退税加法定利息的支票为由，认为退款诉讼失去实际意义，驳回了Jarrett夫妇的诉讼。此后，Jarrett夫妇诉至联邦第六巡回法庭，法庭经审理决定维持原判；该案已于今年8月18日宣判。

Jarrett诉美国案反映了IRS和加密资产投资者对质押加密货币的收入实现时点的不同立场，收入实现时点直接影响了个人所得税的应税收入确认，从而影响纳税额。本文通过对该案例的分析，试图梳理美国政府对加密资产质押所得征税的思路，为加密资产税收合规实务提供参考。

1 案件事实和争议焦点

1.1 两次庭审中查明的事实

约书亚-贾勒特(Joshua Jarrett)声称自己多缴了2019年的税款，起诉IRS要求退税。Jarrett通过称为“质押（staking）”的过程生产Tezos代币（一种加密货币）。

Jarrett认为，质押的实质是使用现有的Tezos代币和计算能力来生产新的代币，因此，他只有在出售或转让代币时才应当确认收入，从而需要缴税。但是IRS对这一过程的看法有所不同。IRS称，类似于付款、工资、补偿和其他收入来源，质押行为涉及商品和服务的交换；当纳税人收到定投产生的“奖励”时，会增加总收入（2023-14号税收裁决）。同时，IRS在其网站上发布的《数字资产问题更新》将收到“挖矿、定投和类似活动产生的新数字资产”归类为应税交易)。基于此，Jarrett在收到每个代币时都会实现收入，并计入当年的应纳税所得额。

收入确认时机对于核算应纳税所得额至关重要，通常情况下，延迟变现对纳税人有利。Jarrett的税单取决于他实现收入时Tezos的价值。自2018年以来，Tezos的价值从70美分到超过8美元不等。

Jarrett在2019年申报称，自己的质押活动产生了8876个Tezos，但其并未处置之。IRS将他所获得的Tezos视为他生产代币时的已实现收入。虽然Jarrett不同意，但是联邦法律禁止他提前对纳税义务提出异议——Jarrett必须先缴税，再要求国税局退税。因此，Jarrett夫妇在联合纳税申报表中将2019年获得的代币申报为收入，并为此缴纳了税款。此后，他们要求IRS退还3,793美元，理由是收入未实现。由于IRS未依法在六个月的时间内做出答复；Jarrett随即向联邦地区法院提起退税诉讼，请求：（1）判决Jarrett有权获得2019年的退款；（2）费用和律师费；（3）永久禁令，防止IRS“将Jarretts创造的代币视为收入”。

在收到传票后，美国政府批准了Jarrett的退款和法定利息。2022年1月28日，美国政府向原告签发了一张金额为4,001.83美元的退税支票，其中包括3,793.00美元的联邦所得税退税和208.83美元的利息。美国政府随后根据《联邦民事诉讼规则》12(b)(1)提出动议，要求以缺乏属事管辖权为由驳回Jarrett的起诉，理由是退税要求已经没有实际意义——政府已经退还了多收的税款和利息。

Jarrett没有兑现支票并继续诉讼；同时，他仍然声称自己有权获得针对IRS的永久禁令，即禁止IRS将自己未来通过质押获得的代币确认收入，而是在代币变现时确认之。他主张，对于挖矿行业从业者而言，通过该永久禁令获得稳定的税收预期是必要的。

1.2 本案的争议焦点

本案的争议焦点是，在美国政府签发退税支票后，法院是否对该案的仍然具有属事管辖权。换句话说，Jarrett收到的支票是否解决了他与美国政府之间的争议。

依据Jarrett的观点：一方面，虽然他收到了支票，但是他拒绝接受（并未兑现）该支票，因此他仍能够就此退税提起诉讼。另一方面，即使他关于金钱的诉讼请求没有实际意义，他关于其他形式救济的理由仍然有效。所申请的永久禁令本身就是一个需要独立解决的争议，因此法院应当对此进行审理。

然而，美国政府认为，依据《联邦宪法》和《反禁令法》的相关规定，Jarrett的诉请没有实际意义，因此法院不应对其做出判决。

2 案件涉税法律关系分析

2.1 法院是否具有Jarrett退税的属事管辖权

2.1.1 地方法院的判决

属事管辖权（subject-matter jurisdiction）是指法院裁决特定类型的事项并提供所要求的补救措施的权力。法院必须具有管辖权才能对索赔（claim）做出有效的判决。美国政府辩称，根据《美利坚联邦共和国宪法》第三条的规定，司法权仅限制在“案件”和“争议”的范围内，该案因退税已无争议，所以法院没有相应的属事管辖权。地方法院认可了这一观点，并论述称：当法院不可能向胜诉方提供任何有效救济时，案件即失去实际意义。由于美国政府已经完成了退税行为，法院已不能通过满足Jarrett的退税请求对其进行救济。