奥地利财政部：加密货币税务处理指南

作者：奥地利共和国财政部；编译：TaxDAO

1 所得税

作为环境责任税制改革(Ökosoziale Steuerreform）的一部分，关于加密货币税收的具体规定将于2022年3月1日生效。在新制度下，持有加密货币的收入将被视为资本资产收入，并按照27.5%的特定税率进行征税。

涵盖哪些加密货币？

根据奥地利所得税法（Einkommensteuergesetz - EStG）的第27b条第4款，加密货币被定义为“未经中央银行或其他国家机构确认或保证，不必然与法定货币挂钩，且没有货币法律地位，但被自然人或法人实体作为交易媒介接受，并且可以电子方式转移、存储或交易价值的数字表示形式。”

该定义涵盖了被接受作为交换手段的公开提供的加密货币。它还适用于“稳定币”，其价值与法律认可的货币或其他资产的价值挂钩。

该定义不包括NFT和以证券或财产等实物资产为基础的“资产代币”。这些产品根据一般税收法规征税，具体取决于相关代币的性质。

受影响的收入及计算方法

持有加密货币收入的定义包括持有加密货币的当期收入和因持有加密货币的价值增长，无论是否遵守了最低持有期限。

根据第27b条第2款，持有加密货币的当期收入的定义中，包括转让加密货币所获得的报酬。当加密货币被转移给其他市场参与者以换取费用时，收入确认。出于税收目的，这些费用的定义具体包括加密货币贷款所赚取的利息以及作为“去中心化金融流程”（也称为“流动性挖矿”）的一部分而提供加密货币用于流动性和/或信用池的应税考虑因素。

通过提供交易处理服务的技术流程获得的加密货币持有量也属于当前收入的定义。该条款旨在涵盖在“挖矿”活动过程中获取加密货币资产，无论该过程是否导致新加密货币的创建，也无论收入是否由网络中的其他成员以交易费的形式提供。运营主节点还可以产生用于税收目的的当期收入。

注意事项

只有在活动的性质和范围不超出简单的资产管理工作的情况下，才视为已产生资本资产收入。如果这些活动超出了此类资产管理的范围，那么由此产生的任何收入都应被分类为商业活动收入。

所有当前收入均需在流入时纳税。此类收入在流入时根据所收购的加密货币持有量和/或当时收到的任何其他报酬的价值进行评估。该值还将用于代表所购的加密货币的纳税成本。

相比之下，如果出现以下情况，则不视为已产生当前收入：

与处理交易相关的服务主要包括投资（质押）现有的加密货币；

加密货币免费转移（“空投”）或仅用于其他微不足道的利益（“赏金”）；

加密货币是由于原始区块链的更改（“硬分叉”）而产生的。

在这些情况下，持有加密货币的收入在流入时不征税。然而，相关的加密货币资产被视为是以零成本获得的。这意味着，如果日后处置它们，则所持有的加密货币的全部价值将被征税。

警告

作为传统质押程序的一部分而获得的加密货币持有量的例外情况仅适用于与交易处理（即创建和/或验证区块）相关的服务。如果实际上相当于提供代价以换取加密货币持有量转让的过程被描述为“质押”，则此类过程不在豁免范围内，这意味着由此产生的任何收益在流入时都要征税。

根据第27b条第3款，“因加密货币持有量的价值增长而获得的收入”具体包括：

将持有的加密货币兑换成欧元所产生的收入

将持有的加密货币转换为合法认可的外币（例如美元）所获得的收入

通过将持有的加密货币与其他经济商品和服务进行交易而获得的收入（例如购买经济商品并以加密货币支付）。

将一种加密货币换成另一种加密货币并不构成处置，此类交易无需征税。此外，与此类交易相关的任何费用（例如交易成本）在税务上不被视为重大支出，因此在交易时无需纳税。在这种情况下，所转移的加密货币的获取成本将转入交易中获取的加密货币上。

任何导致奥地利政府丧失对处置所得利润征税权利的行为也被视为处置。

处置利润的计算方法是从相关出售产生的收入中减去购置成本。此类利润应纳税。对于交易，相关加密货币持有量的处置价格被假定为交易时相关加密货币持有量的公允市场价值（第6条第14款）。请注意，与购买加密货币相关的任何辅助成本（例如建议或交易费用）都可以抵消税收，从而减少税收。然而，与金融资产相关的费用（例如电力成本或购买硬件的成本）不可免税，除非纳税人选择使用标准税收选项（Regelbesteuerungsoption）。

税率