墨西哥加密税制与监管前沿动态分析

作者：TaxDAO

1. 引言

墨西哥合众国（西班牙语：Estados Unidos Mexicanos，英语：United Mexican States），简称“墨西哥”，是拉丁美洲的经济大国和世界重要的矿业生产国。墨西哥并未像阿根廷、委内瑞拉等国家一样陷入恶性通货膨胀危机之中，但是其金融行业长期被外资垄断，传统银行无法实现目标用户的下沉，大量民间的信贷需求难以得到满足。随着金融科技的发展，加密货币的金融功能在墨西哥得到发掘，这也促使墨西哥成为了区块链和加密货币使用率最高的拉丁美洲国家之一。金融是推动加密货币在墨西哥得到发展的关键因素，而墨西哥的加密税制也与金融监管密不可分。本文将从基本税收制度、加密货币监管政策、加密货币税收制度、加密资产税收制度总结与展望四个方面分析墨西哥加密资产监管和税收制度，并对其未来发展方向加以预测。

2.墨西哥基本税收制度概述

2.1 墨西哥税收体系

根据墨西哥宪法规定，联邦政府、州（市）政府均有权征税，为联邦和地方两级课税制度。地方一级包括州、市两个层面，联邦政府享有征收国内主要税种的权力，尤其是企业所得税，任何一级地方政府都无权征收。

墨西哥联邦政府实行的是以所得税和增值税为双主体的复合型税制结构，现行税收体系包括的主要税种有:所得税（包括公司所得税、个人所得税、资本利得税），增值税，财产税（以资产为基础课征的最低税收），进出口关税，工资薪金税（主要包括对工资课征的税收、社会保险以及工人住房基金）。另外，联邦税收中还包括一些针对矿产资源和特殊商品及服务而课征的税种，例如对酒精饮料、烟草、汽油、电信服务和汽车征收的消费税。

地方政府包括州和市两级政府，其有权征收的税种包括不动产税、薪金税（主要向雇主征收）、不动产交易税、经营资产税等，还包括其他各种产权登记、经营许可证发放等收费。

2.2.1 所得税

墨西哥联邦税法所规定的墨西哥税收居民企业，是指主要经营管理场所或有效管理场所位于墨西哥的法律实体。税收协定中，墨西哥通常遵循 OECD 范本所规定的居民企业概念。所以税收协定中的居民企业指根据该国法律，由于其所在地、居住地、管理地、设立地（与墨西哥的税收协定）或其他类似条件而在该国征税的人。但不包括仅就来源于该国的收入征税的人。原则上，如果法律实体不满足墨西哥税收居民企业的定义，则被视为墨西哥非居民企业。企业所得税的征收对象为在墨西哥境内从事经营活动的企业、公司等法人。在墨西哥设有常设机构的墨西哥非居民企业需就可归属于该常设机构的收入以及来源于墨西哥的收入在墨西哥缴纳企业所得税，在墨西哥未设有常设机构的非居民则仅需就来源于墨西哥的收入缴纳墨西哥企业所得税，非居民企业均按照其毛收入（无扣除项目）的不同类型分别适用于不同的税率，但销售不动产和股份所得的净应税收益和短期的建筑安装及类似工程的所得要按高税率课税。在特定情况下，如果这类公司被认定为有基于所得税目的而在墨西哥永久建立或固定经营的行为，则从认定之时起，就遵循本国居民公司的纳税规定，按照外国公司在墨西哥已注册的分公司的情况来征税。出售固定资产、股票和不动产所产生的资本收益被认为是普通收入，并需缴纳企业所得税。墨西哥法律允许出售不动产、股票及其他固定资产的收益与通货膨胀指数挂钩。

根据墨西哥的联邦税法，在墨西哥拥有个人永久住所的人被视为墨西哥居民，如果此人在国外也有个人永久住所，那么决定其税收居民身份的主要因素是他的切身利益中心的所在地。以墨西哥为切身利益中心的情形有二：在一个日历年内，个人获得的来源自墨西哥的所得超过总收益的50%；专业活动的主要地点位于墨西哥。如果个人的切身利益中心位于墨西哥，则其应被视为墨西哥居民。不符合前述条件的个人为非居民。墨西哥居民需要就其在世界范围内的全部所得缴纳个人所得税；存在以下两种情况的非居民个人应依法缴纳个人所得税，一是通过墨西哥的常设机构运营并取得收入，二是取得来源于墨西哥的收入。居住在墨西哥的外国人，则只就其在墨西哥境内的所得纳税。居民在应税所得中，允许扣除医疗费用、慈善捐款、教育开支等费用，非居民则不得扣除。自2018年起，个人所得税（ISR）实行上限35%的累进制税率。

2.2.2 增值税

墨西哥的增值税对销售货物和提供劳务的收入、租金收入以及货物与劳务的进口等课税。在确定适用税率时，作为非增值税应税收入的经营收入与增值税应税收入一起作为确定税率的依据。当纳税人履行其纳税义务以及享受其豁免权利时，因投资支出而转嫁的税款必须在以后的纳税年度进行调整。根据新税法，目前墨西哥境内和边境地区的增值税的基本税率均为16%，另外，还将对原先增值税率为零税率的部分项目征收16%的增值税。目前，免征增值税的项目包括：农业产品、基本的食品和药品、服务出口、劳务输出等。

2.2.3 资产税