对抗金融制裁 俄罗斯推进加密资产合法化

作者：TaxDAO

俄罗斯是全球第三大比特币“挖矿”国家，其加密货币的使用普及率较高。根据政府数据，俄罗斯约1.44亿人口中，有超过1200万个加密货币账户和价值约2万亿卢布（约合267亿美元）的加密资产。受国际局势影响，俄罗斯政府日益关注加密货币领域，加大了在建立加密货币基础设施方面的力度。本文分析了俄罗斯的一般和加密税制，加密矿企所涉关税政策，以及国际局势下俄罗斯对加密资产的监管转变历程。

1. 俄罗斯基本税制

1.1 俄罗斯一般税制概述

俄罗斯税法体系由《俄罗斯联邦税法典》（简称《税法典》）及据其颁布的其他法规组成。根据《税法典》，俄罗斯税收按俄罗斯联邦、联邦主体（也译为“地区”）和地方三个层级征收。联邦税费根据《税法典》和联邦法律确定，联邦主体税根据《税法典》和联邦主体法律确定，地方税根据《税法典》和市政当局的法规确定。联邦主体立法和地方立法可根据《税法典》规定确定联邦主体和地方的税务减免、确定特定范围内的税率、纳税程序和截止时间等。因此，在俄罗斯不同地区登记的纳税人的税收负担不同。

俄罗斯联邦税务局隶属于俄罗斯联邦财政部，是俄罗斯负责税收征管的主要部门，履行监督税法的执行情况、税款以及其他国家征收的费用能否按照有关法律规定准确、足额、及时缴纳等职能。

1.2 三级征税体系

按照《税法典》和联邦法律的规定，联邦税费包括增值税、消费税、个人所得税、企业所得税、矿产资源开采税、水资源使用税、开采碳氢化合物额外收入税、野生动物和水生生物资源使用费、政府性收费以及社会保险费共10项税费。另外，地方政府有一定的征税权。

联邦主体税在相应的联邦主体范围内缴纳，包括企业财产税、博彩税和交通运输税3个税种。地方税费在相应的市、区内缴纳，主要包括土地税、个人财产税（房产税）、交易费3项税费。

1.3 基本税收制度

1.3.1 个人所得税

现行俄罗斯个人所得税纳税人分为两类，一类是居民纳税人即俄罗斯常住居民个人，另一类是非居民纳税人即从俄罗斯境内取得收入的非俄罗斯常住居民个人。

（1）居民纳税人税收制度

俄罗斯常住居民个人是指俄罗斯公民和外国公民或无国籍人士，在任何连续12个月内在俄罗斯联邦居住至少183天。其中境外旅行、不到6个月的短期境外治疗或培训以及因用工合同或其他责任到境外工作或提供服务等情况不中止居住时间的计算。根据累进税率，年收入超过500万卢布的部分的居民个人所得税适用15%的税率，年收入未超过500万卢布的部分的居民个人所得税适用13%的税率。

居民纳税人的个人所得税的征收范围包括四部分，一是受雇所得的薪金、实物形式的津贴和养老金所得；二是营业所得和专业收入；三是投资所得（股息和利息）；四是资本所得（如股份和证券出售收益）。除特殊情况以外，所有类型的收入均适用13%的个人所得税税率。特殊情况分为两种，一是在2007年1月1日前发行的抵押债券的利息的税率为9%；二是特定类型的非雇佣收入的税率为35%。

（2）非居民纳税人税收制度

俄罗斯非居民个人所得税纳税人是指连续12个月内在俄罗斯联邦居住不满183天，但有来源于俄罗斯境内应税所得的自然人，其中境外旅行、不到6个月的短期境外治疗或培训以及因用工合同或其他责任到境外工作或提供服务等情况，不中止居住时间的计算。非居民纳税人的个人所得税的征收范围参照居民纳税人征税的范围，但仅根据非居民纳税人来源于俄罗斯境内的所得征税。

非居民纳税人的个人所得税的适用税率分为四种情况。情况一是指具有高素质专家身份的外籍员工在俄罗斯受雇所得收入，以及以免签证形式停留在俄罗斯的非居民外籍人士和凭借特殊许可证从事为个人、家庭和类似需求工作的个人在俄罗斯受雇所得收入的税率，为13%。情况二是指非居民个人从俄罗斯公司收到的股息收入的税率，为15%。情况三是指上述情况一除外的非居民个人来源于俄罗斯的收入税率，为30%。情况四是指特定类型的非雇佣收入的税率为35%。

1.3.2 企业所得税

俄罗斯企业所得税由所有取得应纳税所得额的法人单位在纳税年度缴纳。俄罗斯企业所得税（中俄税收协定译为“团体企业所得税”）的利润是按照税法核算的收入减去税法规定的可扣除的支出费用计算的余额，与我国企业所得税中的所得核算原则基本一致。企业所得税的法定税率为20%。在2017年到2020年期间，企业所得税税收收入的3%支付给联邦预算，17%支付给联邦主体预算（2017年前为2%，18%）。各联邦主体有权通过立法的形式针对特定的纳税人实行优惠税率，优惠税率最低不得低于12.5%。俄罗斯企业所得税的征税主体分为居民企业和非居民企业。

（1）居民企业